Какой закон регулирует налогообложение наследства? Что влияет на размер вычетов, скидок и ставки? За что можно получить штраф от агентства по налогам? Может ли государственный сбор достигать 70% от стоимости наследуемого имущества?
Денис Перковский, эксперт компании «Второй Дом», раскрывает нюансы и показывает на примере, как правильно рассчитать налог на наследство.
Шестая часть всех сделок с жилой недвижимостью в Испании происходит с участием иностранных покупателей. Поводов для такого выбора немало: благоприятный климат, аутентичный испанский образ жизни, привлекательные цены на недвижимость, ипотека и, конечно, выгодные условия ВНЖ. Поэтому все чаще наряду с налогами на покупку, владение, сдачу в аренду и продажу недвижимости в Испании покупателей из России интересуют вопросы налогообложения наследства.
Как регулируется
В Испании этот вопрос регулирует закон 29/1987 от 18 декабря «О налоге на наследство и дарение». С его последней редакцией, а также регламентами и директивами можно ознакомиться на сайте Официального государственного бюллетеня Испании.
В этом законе определены субъекты и объекты налогообложения, налогооблагаемая база, размеры и условия получения вычетов, принцип расчета ставки. Он также регламентирует и порядок налогообложения имущества, наследуемого иностранцами.
Ключевое значение здесь имеет наличие или отсутствие статуса налогового резидента Испании у собственника и наследников.
Наследники-иностранцы, являющиеся налоговыми резидентами Испании, обязаны уплатить налог с имущества, вне зависимости от страны его нахождения.
То есть если наследник – гражданин России и налоговый резидент Испании, то в дополнение к наследству в Испании должен уплатить налог и с наследуемого имущества, расположенного в России. А, например, наследники-иностранцы, имеющие статус налогового резидента в другом государстве, допустим в России, уплачивают данный налог только с имущества, расположенного на территории Испании.
Страна налоговой резиденции также влияет и на размер вычетов, скидок и ставки налога на наследство. На иностранцев, не являющихся налоговыми резидентами Испании, распространяются общие условия, предусмотренные законом 29/1987. Для налоговых резидентов Испании применяются ставки и условия регионального законодательства автономной области, в которой постоянно проживал наследодатель.
Итак, разберемся в порядке налогообложения нерезидентов, получивших в наследство имущество, расположенное на территории Испании.
Пример
Наследодатель и наследники – граждане и налоговые резиденты России
Наследники: супруга и дети (16 и 25 лет) наследодателя
Наследуемое имущество: недвижимость в Испании стоимостью €1,2 млн
Кто платит
Плательщиками налога являются наследники. При этом они, согласно испанскому праву, вступают в наследство в соответствии с законодательством страны, гражданином которой являлся наследодатель.
В рассматриваемом примере доли имущества между наследниками распределяются по российскому законодательству. Наследуемая масса составляет €600 тыс. или 50-процентную долю наследодателя в совместной с супругой недвижимости. При отсутствии завещания эта доля распределяется между наследниками первой очереди в равных долях. В нашем случае – по €200 тыс. каждому.
Стоимость наследуемого имущества
Каждый наследник обязан уплатить налог с причитающейся ему доли. Поэтому с момента вступления в наследство они должны определить и впоследствии задекларировать стоимость недвижимости.
Налогом на наследство облагается нетто-стоимость имущества. Это реальная стоимость недвижимости минус обременения и долги по объекту. При определении налогооблагаемой базы также могут быть учтены и расходы, связанные с лечением и погребением наследодателя, если только они были за счет наследников.
Реальная стоимость наследуемого имущества должна отражать рыночную ситуацию. В противном случае можно получить перерасчет и штраф от Агентства по налогам Испании. Чтобы его избежать, в декларации необходимо указывать большее из перечисленных значений: кадастровая стоимость, государственная оценка, оценка налогоплательщика, стоимость приобретения имущества. Как это предусмотрено в Законе 19/1991 «О налоге на имущество».
Домашняя утварь также является частью наследуемой массы и предварительно оценивается в 3% от нетто-стоимости имущества. Наследники могут оспорить это, предъявив соответствующие доказательства. Драгоценности, одежда и аксессуары из элитного меха, автомобили, яхты и лодки, произведения искусства и антиквариат не входят в эту группу.
В рассматриваемом кейсе стоимость наследуемой недвижимости (€1,2 млн) соответствует рыночной оценке. Жилье свободно от долгов и обременений. Домашняя утварь оценена в €18 тыс., что составляет 3% от стоимости доли наследодателя (€600 тыс.). В результате стоимость наследуемого имущества каждого из наследников составит €206 тыс.
Налогооблагаемая база
Налогооблагаемая база – это нетто-стоимость имущества с вычетами, установленными законом 29/1987.
Первая категория вычетов предусматривает уменьшение налогооблагаемой базы в зависимости от степени родства наследников.
Степень родства представлена четырьмя группами.
Группа Описание Вычет 1 Родные и приемные дети младше 21 года
€15 956,87 + €3 990,72 за каждый год до 21,
максимум – €47 858,59
2 Родные и приемные дети старше 21 года, супруга, родные и приемные родители €15 956,87 3 Родственники второго и третьего колена, дети и родители супруга(и) €7 993,46 4 Все остальные Нет вычета
В рассматриваемом кейсе мы имеем дело с наследниками первой и второй групп.
Для совершеннолетнего ребенка и супруги наследодателя (группа 2) налогооблагаемая база уменьшится на €15 956,87. Вычет в отношении 16-летнего ребенка (группа 1) составит €35 910,47. Эта цифра является результатом следующих расчетов: €15 956,87 + €3 990,72 × 5 лет.
В результате учета данных вычетов значения налогооблагаемой базы составят:
Существует также и отдельная категория вычетов по инвалидности: от €47 858,59 до €150 253,03 в зависимости от группы инвалидности. Данная категория вычетов суммируется с вышеописанными.
Специальный вычет для недвижимости
Дополнительно к уже перечисленным вычетам при наследовании жилой недвижимости для первой, второй и третьей групп наследников предусмотрена возможность 95% вычета от ее стоимости. Максимальная величина такого вычета – €122 606,47 на каждого наследника.
Для применения вычета по недвижимости должны соблюдаться следующие ключевые условия.
Применительно к нашему кейсу данный вычет для каждого из наследников составит по €122 606,47. Поскольку 95% от €200 000 – €190 000, что превышает установленный максимум.
Применив все вычеты, получаем следующие значения налогооблагаемой базы:
Ставка налога
При расчете налога на наследство применяется прогрессивная шкала: от 7,65% до 34% в зависимости от величины налогооблагаемой базы. Этот этап расчета налога является самым сложным, поэтому опишем его максимально подробно.
Ниже представлена таблица, в которой перечислены диапазоны налогооблагаемой базы. Поле «База диапазона» представляет собой совокупное значение диапазона – разницу его крайних значений.
№ От До База диапазона Ставка 1 €0 €7 993,46 €7 993,46 7,65% 2 €7 993,46 €15 980,91 €7 987,45 8,50% 3 €15 980,91 €23 968,36 €7 987,45 9,35% 4 €23 968,36 €31 955,81 €7 987,45 10,20% 5 €31 955,81 €39 943,26 €7 987,45 11,05% 6 €39 943,26 €47 930,72 €7 987,45 11,90% 7 €47 930,72 €55 918,17 €7 987,45 12,75% 8 €55 918,17 €63 905,62 €7 987,45 13,60% 9 €63 905,62 €71 893,07 €7 987,45 14,45% 10 €71 893,07 €79 880,53 €7 987,45 15,30% 11 €79 880,53 €119 757,67 €39 877,15 16,15% 12 €119 757,67 €159 634,83 €39 877,16 18,70% 13 €159 634,83 €239 389,13 €79 754,30 21,25% 14 €239 389,13 €398 777,54 €159 388,41 25,50% 15 €398 777,54 €797 555,08 €398 777,54 29,75% 16 €797 555,08 и более 34,00%
Каждый диапазон стоимости имеет свою ставку. Величина налога рассчитывается путем сложения значений соответствующих ставок к базе каждого из диапазонов, которые составляют величину налогооблагаемой базы. Данный метод расчета позволяет даже при прогрессивной шкале не дискриминировать налогоплательщиков с низкой и высокой стоимостью наследуемого имущества.
В нашем кейсе при определении значения налога для несовершеннолетнего ребенка, порядок расчета выглядит следующим образом.
Произведя аналогичные расчеты в отношении совершеннолетнего ребенка и супруги наследодателя, получаем следующие значения налога на наследство.
Наследник Налогооблагаемая база Величина налога Ребенок 16 лет €47 483,06 €4 631,82 Ребенок 25 лет €67 436,66 €7 300,02 Супруга €67 436,66 €7 300,02
При сопоставлении рассчитанных значений налога с первоначальной оценкой наследуемого имущества каждого из наследников (€206 тыс.) получим реальную величину налоговой нагрузки: 2,25% для несовершеннолетнего ребенка и 3,54% для совершеннолетнего ребенка и супруги наследодателя.
Налог без специального вычета
Для сравнения рассчитаем значения налога для ситуаций, в которых не применяется специальный вычет по недвижимости. А именно, если наследники решают продать объект до истечения десятилетнего срока или он не является основным для наследодателя, например, вторая недвижимость в Испании.
В этом случае значения налогооблагаемых баз наследников следующие: €170 089,53 для несовершеннолетнего ребенка и €190 043,13 для совершеннолетнего ребенка и супруги наследодателя. Произведя расчет налога по вышеописанной инструкции, получаем следующие результаты.
Наследник Налогооблагаемая база Величина налога Ребенок 16 лет €170 089,53 €25 284,87 Ребенок 25 лет €190 043,13 €29 525,01 Супруга €190 043,13 €29 525,01
Сопоставление полученных значений налога с первоначальной оценкой имущества каждого из наследников (€206 тыс.) дает следующие результаты реальной налоговой нагрузки: 14,86% для несовершеннолетнего ребенка и 15,54% для совершеннолетнего ребенка и супруги наследодателя.
Мультипликатор
И последнее. Чтобы определить окончательную величину налога, нужно к рассчитанным выше его значениям применить коэффициент. Величина его зависит от стоимости недвижимости и степени родства наследников.
Стоимость наследуемого имущества Группы наследников 1 и 2 3 4 €0 – €402 678,11 1,0000 1,5882 2,0000 €402 678,11 – €2 007 380,43 1,0500 1,6676 2,1000 €2 007 380,43 – €4 020 770,98 1,1000 1,7470 2,2000 €4 020 770,98 и выше 1,2000 1,9059 2,4000
В рассматриваемом кейсе мультипликатор равен 1, и полученные значения налога остаются прежними.
Ставка 70%: это возможно?
В действительности существуют обстоятельства, при которых ставка налога на наследство может составлять 70% и более. Это возможно, когда наследники 3 и 4 групп получают дорогостоящее имущество. Если, например, объект стоимостью €10 млн передается наследникам 4-й группы, налоговая нагрузка составит 79%.
Выводы
Налоговая нагрузка прямо пропорциональна степени реального обогащения наследника.
Чем выше стоимость наследуемого имущества, тем выше реальная ставка налога. В отношении имущества, которое относится к категории «богатство», например, вторая недвижимость, яхты, драгоценности, – не предусмотрено применение вычетов. А дальние родственники и указанные в завещании третьи лица практически не имеют вычетов и обязаны уплачивать налог как минимум в двойном размере.
В случае когда единственная в Испании недвижимость наследуется близкими родственниками, налог на наследство не так велик.
Автор – Денис Перковский
Фото – unsplash.com
Россияне и граждане других государств охотно покупают недвижимость в Болгарии. По этой причине вопросы вступления…
Проживая в княжестве Монако Вы, как физическое лицо, вообще освобождены от налогов. Монако является налоговым…
Спонтанное решение далеко не всегда заканчивается большим разочарованием. Это на своём примере доказала Елена из…
Обязательное участие нотариуса в сделке, многочисленные проверки объекта до подписания договора, ограничения для владельцев старинных…
Албания – одна из самых загадочных и непонятных стран Европы. Для всего русскоязычного интернета она…
Италия всегда была притягательна для россиян. Не только дворянство, но и вся творческая элита России…